контрактам учитываются при расчете единого налога. Расходы организации на оплату услуг уполномоченного банка учитываются единовременно после их фактической оплаты (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-04/2/117).

Довольно часто банки предоставляют свои услуги через систему «Банк-клиент». Договор о предоставлении услуг через эту систему предусматривает предоставление банком клиенту на платной основе следующих услуг:

– прием от клиента электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью (ЭЦП), на выполнение операций по счетам клиентов;

– предоставление клиенту в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации об операциях, совершенных по счетам клиентов;

– прием от клиента и предоставление ему информации свободного формата в виде электронных служебно-информацион-ных документов, защищенных ЭЦП.

На основании договора клиент вносит единовременную плату:

– за организацию предоставления услуг с использованием системы;

– за установку технического сопровождения автоматизированного рабочего места.

Кроме того, ежемесячно клиент оплачивает банковские услуги, предоставленные с использованием системы «Банк-клиент».

Возникает вопрос: может ли организация учесть эти расходы при расчете единого налога?

Отношения между кредитными организациями и клиентами осуществляются на основе договоров (ст. 30 Закона № 395-1). В договоре должны быть указаны:

– процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам);

– стоимость банковских услуг;

– сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов;

– имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушения обязательств по срокам осуществления платежей;

– порядок расторжения договора;

– другие существенные условия.

Таким образом, при заключении договора определяется конкретный перечень услуг, которыми будет пользоваться клиент, а также условия их осуществления. К таким условиям относится использование в отношениях между клиентом и банком определенных видов электросвязи (спутниковой, факсимильной связи, электронной почты, Интернета и т.п.).

Следовательно, организации могут включить в состав расходов затраты по оплате стоимости услуг, которые оказаны в соответствии с договором, заключенным с кредитной организацией. В частности, это оплата услуг банка, связанных с применением клиентами системы «Банк-клиент», в том числе ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы «Банк-клиент» (см. письма ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223 и Управления ФНС России по г. Москве от 12.01.2006 № 18- 03/3/994).

Кроме того, при расчете единого налога учитываются и расходы на оплату услуг оператора электросвязи.

При этом услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы документооборота между банком и клиентом, к услугам оператора электросети не относятся.

Поэтому затраты организации на оплату услуг по установке и эксплуатации системы «Банк-клиент» не уменьшают налоговую базу по единому налогу (см. письма Минфина России от 15.12.2005 № 03-11- 04/2/151, ФНС России от 28.07.2005 № 22-1-11/1451, Управления ФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-03/3/248 и от 17.01.2006 № 18-11/3/2278).

Позиция, касающаяся правомерного включения расходов на оплату банку услуг за обслуживание в системе «Банк-клиент», поддерживается также арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 21.11.2006, 22.11.2006 № КА-А40/11468-06, от 09.08.2006, 14.08.2006 № КА-А40/7402-06).

Довольно часто организация перечисляет заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке.

Расходы в виде комиссии, взимаемой кредитной организацией – банком с организации за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и считаются обычными производственными расходами организации (письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387).

Расходы по оплате услуг банка в виде комиссии за открытие и обслуживание карт, предназначенных для выплаты заработной платы своим работникам, учитываются при исчислении единого налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку указанные услуги включены в перечень банковских операций в соответствии со ст. 5 Закона № 395-1. Указанные расходы признаются обоснованными затратами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и абз. 3 ст. 136 ТК РФ) и принимаются при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124.

Что касается расходов по оплате услуг банка по изготовлению и обслуживанию банковских карт, то такие расходы признаются расходами по оплате товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ) и при определении единого налога не учитываются (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 27.09.2005 № 68653)

Довольно часто коммерческие организации привлекают заемные средства для приобретения или строительства объекта основных средств, пополнения оборотных средств или на другие цели.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Таким образом, предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и иное имущество заимодавца. Договор займа считается заключенным с момента передачи имущества (денежных средств или вещей) заемщику.

Действующий Гражданский кодекс РФ рассматривает кредит как одну из разновидностей займа с присущими ей особенностями. В соответствии со ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».

Из определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только:

• банк, т. е. кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности такие банковские операции, как привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

• иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), т. е. кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (ст. 1 Закона № 395-1).

Предметом кредитного договора выступают только денежные средства (наличные или безналичные), в то время как по договору займа заемщику могут быть переданы как деньги, так и другие вещи.

Передача наличных денег характерна для кредитных договоров, по которым в качестве заемщика выступает гражданин. В этом случае к заемщику переходит право собственности на переданные ему по