сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.
11.11. КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ
Начиная с 1 января 2009 г. организациям предоставлено право компенсировать своим сотрудникам расходы по уплате процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство жилья. Это установлено подп. 24.1 ст. 255 НК РФ, который появился благодаря Федеральному закону от 22.07.2008 № 158-ФЗ.
Суммы компенсации организация может включить в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Но только при условии, что подобная компенсация предусмотрена коллективным договором, трудовым договором с сотрудником.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Действие льгот в отношении расходов на возмещение расходов по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья ограничено по времени. Воспользоваться предоставленными льготами организации смогут только в период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 вышеупомянутого Закона № 158-ФЗ).
Организации – «упрощенцы» расходы на оплату труда принимают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация – «упрощенец» возмещает работникам уплаченные проценты по кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья, указанные расходы организации учитываются при расчете единого налога в сумме, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-1 1-06/3/123).
Указанные суммы не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ (подп. 17 п. 1 ст. 238, п. 40 ст. 217 НК РФ).
12. РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на все виды
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Суммы взносов, перечисленные по договору добровольного страхования, в состав расходов не включаются.
12.1. СТРАХОВАНИЕ АВТОГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обязательным является страхование, которое предприятие вынуждено осуществлять из-за того, что его обязывает к этому какой-либо закон (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Пользователями транспортных средств признаются организации, которые владеют автомобилем, пользуются автотранспортом по доверенности или арендуют его.
Если организация арендует транспортное средство с экипажем, ей не придется страховать гражданскую ответственность. В этом случае все расходы по страхованию как самого транспортного средства, так и ответственности за причиненный им ущерб несет арендодатель.
Если организация использует автомобиль своего работника по договору аренды без экипажа или по договору безвозмездного пользования, то владельцем транспортного средства, а следовательно, и страхователем является организация. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то застраховать свою гражданскую ответственность должен сам работник.
Страхование гражданской ответственности
Кроме того, не нужно страховать транспортные средства, которые зарегистрированы в иностранных государствах, при условии, что гражданская ответственность владельцев этих транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация.
Застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее чем
Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263.
Так как страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным, за игнорирование этого требования предусмотрена административная ответственность, установленная ст. 12.37 Ко АЛ РФ.
До 1 января 2009 г. вопрос о включении страховых взносов по ОСАГО в состав расходов при расчете единого налога был спорным. Специалисты Минфина России настаивали на том, что суммы, уплаченные по договорам ОСАГО, в состав расходов включать не следует (письма от 14.07.2005 № 03-11-04/2/23, от 09.10.2006 № 02-6-09/151, от 20.09.2007 № 03-11-04/2/227 и от 01.04.2008 № 03-11-04/2/63).
Аналогичной позиции придерживались и налоговики (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 23.06.2008 № 18-11/3/059128)
Поправки, внесенные в подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, предоставляют право «упрощенцам» после 1 января 2009 г. учитывать в расходах платежи по договорам обязательного страхования ответственности. К таким расходам, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
13. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
Начиная с 1 января 2011 г. «упрощенцы» должны будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Общий размер тарифов страховых взносов с 1 января 2011 г. составит 34%, в том числе:
– в ПФР – 26%;
– в ФСС РФ – 2,9%;
– в ФФОМС – 2,1%;
– в ТФОМС – 3%.
В 2010 г. «упрощенцы» будут уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ в размере 14%.
Пенсионные взносы не начисляются только в одном случае – если выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
