работы, так и работы по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), но только если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания периода освобождения от работы (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ).

При стационарном лечении ребенка пособие выплачивается в зависимости от продолжительности страхового стажа лица, пребывавшего с ребенком в стационаре.

При амбулаторном лечении ребенка за первые 10 дней пособие выплачивается исходя из страхового стажа лица, осуществлявшего уход, а за последующие дни – исходя из 50% среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком с первого дня выплачивается за счет средств ФСС России.

Исключением являются пособия, которые выплачивают работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения. Согласно положениям Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ за счет средств ФСС России выплачивается пособие в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия указанные работодатели выплачивают за счет собственных средств. Расходы на выплату пособия они могут включить в состав расходов или учесть при расчете ЕСХН, ЕНВД и единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Пособие по уходу за больным членом семьи при амбулаторном лечении выплачивается не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания. Выплата производится за счет средств ФСС России. Это правило действует и после 1 января 2007 г.

В то же время Законом № 255-ФЗ введено ограничение, согласно которому выплата пособия в указанных случаях будет осуществлять не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Если работник контактировал с инфекционным больным или у него выявлено бактерионосительство, его изолируют от общества. За весь период отстранения от работы в связи с карантином, как и прежде, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (п. 6 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Более того, с 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период карантина и тем лицам, которые вынуждены оставаться дома с детьми. Речь идет о детях в возрасте до 7 лет, которые не могут посещать детские дошкольные учреждения в связи с карантином. Аналогичное положение распространяется и на лиц, которые осуществляют уход за другими членами семьи, признанными недееспособными и подлежащими карантину.

До 2007 г. пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выплачивалось только за первые три дня временной нетрудоспособности. Если же женщина не могла работать по медицинским показаниям, то с 11-го дня выплата пособия по временной нетрудоспособности возобновлялась.

Получить пособие за весь период временной нетрудоспособности могли только те женщины, у которых произошел самопроизвольный аборт или операция по прерыванию беременности которым сделана по медицинским показаниям.

После 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае операции по искусственному прерыванию беременности выплачивается за весь период освобождения от работы по этой причине (п. 7 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Как правило, на долечивание в санаторно-курортные учреждения прямо из стационаров направляют больных, которые перенесли острый инфаркт миокарда; операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки; после удаления желчного пузыря.

С 1 января 2007 г. указанным лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 24 календарных дня (п. 2 ст. 4 Закона № 255-ФЗ). Выплата осуществляется за счет средств ФСС России.

Как и прежде, в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно (п. 8 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Порядок учета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Единый налог уменьшается также на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога может быть уменьшена в целом не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы, то сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств «упрощенца», учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день ее фактической выдачи из кассы организации.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация – «упрощенец» должна удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ отражаются отдельной строкой по дате их фактического перечисления (письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.01.2004 № 21-09/06421).

Очень часто оказывается, что сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше, чем фактический заработок работника. Это может быть связано с тем, что у работника небольшой трудовой стаж. В этом случае организации – «упрощенцы» доплачивают своим работникам до фактического заработка.

Возникает вопрос: можно ли доплату по больничному листу, выплаченную за счет собственных средств, включить в состав расходов организации – «упрощенца»?

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются «упрощенцем» в составе расходов на оплату труда. В свою очередь, эти расходы учитываются в том порядке, который предусмотрен ст. 255 НК РФ для организаций, применяющих общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль могут учесть в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74 и от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49.

Следовательно, упрощенцы могут включить сумму доплаты в состав расходов на оплату труда, но только при условии, что подобная доплата предусмотрена коллективным договором или трудовыми договорами.

Если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику за период его временной нетрудоспособности превышает установленную сумму, то доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, превышающие установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, относятся к расходам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141, от 08.09.2008 № 03-11- 04/2/134).

Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности как государственное пособие не рассматривается, на сумму доплаты до фактического заработка необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.