• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Рассмотрим подробно структуру отчета о прибылях и убытках в соответствии с процедурой формирования показателей этого отчета на счетах бухгалтерского учета. Такое представление необходимо, на наш взгляд, для уяснения сопряженности данных, возникающих в учете, и показателей, отражаемых в рассматриваемой форме финансовой отчетности.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся соответствующие доходы и расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает принимаемую в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», выручку, исчисленную как поступление денежных средств (по дебету счетов учета денежных средств) или дебиторской задолженности (по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Основанием для признания выручки служит переход права собственности к покупателю на переданные товары (продукцию) или заказчику на принятые им работы (услуги).

Показатель выручки расшифровывается по видам деятельности (производство, торговля и т. п.). Поскольку выручка должна быть включена в отчет в нетто-оценке, обороты по кредиту счета 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объем продаж (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.). Налоги фиксируются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчет 4 «Акцизы», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» налогоплательщик принял для целей налогообложения момент определения выручки как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в момент признания выручки в бухгалтерском учете сумма налога, включенная в выручку, отражается в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части, обеспечившей доходы отчетного периода (принцип увязки доходов и расходов). Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счетов:

43 «Готовая продукция» – на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если право собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателям;

45 «Товары отгруженные» – на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если договором предусмотрен переход права не в момент ее отгрузки со склада продавца, но в момент поставки на склад покупателя;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму отклонений фактической себестоимости выпущенной из производства продукции от плановой, если данная практика предусмотрена учетной политикой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами;

41-1 «Товары на складах» – на покупную стоимость реализованных в режиме оптовой торговли товаров;

41-2 «Товары в розничной торговле» – на продажную стоимость реализованных в режиме розничной торговли товаров, если текущий учет товаров организован по ценам продажи, и 42 «Торговая наценка» на сумму реализованной торговой наценки, отражаемой сторнировочной записью.

Расходы включаются в отчет в том периоде, в котором они имели место. Признание доходов и расходов по мере поступления (списания) денежных средств (кассовый метод) в бухгалтерском учете разрешено только субъектам малого предпринимательства.

Данные по указанным счетам могут быть использованы при детализации этой статьи в разрезе видов деятельности (производство, торговля, строительство и т. п.).

Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Показатель «Коммерческие расходы» включает расходы по сбыту продукции, работ, услуг либо издержки обращения (в торговых и посреднических организациях). Указанные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Учетной политикой организации может быть предусмотрено списание таких расходов общей суммой без отражения остатка по соответствующему счету в балансе или распределение части расходов на остаток товаров, работ, услуг. При осуществлении торговой деятельности распределению подлежат транспортные расходы, при производственной – транспортные расходы и расходы на упаковку.

По строке «Управленческие расходы» приводится сумма, списываемая в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», если этот вариант предусмотрен учетной политикой организации. Если управленческие расходы списываются в производственную себестоимость, то по данной строке они не отражаются. В доле, относящейся к продажам, эти расходы приводятся по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Ежемесячно суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 90 «Продажи», подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, т. е. финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Этот финансовый результат отражается в системных учетных записях по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» как прибыль или обратной записью как убыток.

В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся отражаемые оборотами по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» показатели, характеризующие деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т. е. не носит систематического характера.

По строке «Проценты к получению» приводятся доходы в сумме причитающихся к получению