«Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах банках, включая аккредитивы, чековые книжки (счет 55 «Специальные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств (капитал и резервы), долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, включающие кредиты и займы со сроком погашения более одного года) и краткосрочные пассивы (краткосрочные обязательства, включающие кредиты и займы со сроком погашения менее одного года, расчеты и прочие пассивы).

К источникам собственных средств относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет. Сумма источников собственных средств может быть уменьшена на сумму непокрытого убытка.

В состав привлеченных (заемных) средств включают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность.

Источники собственных средств отражаются в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы».

По статье «Уставный капитал» (счет 80) в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта показывается зарегистрированный в учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов, уставного фонда государственных и муниципальных предприятий. Уставный капитал представляет собой первоначально инвестированный капитал предприятия, гарантирующий реализацию интересов его кредиторов. Изменение размера уставного капитала возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются соответствующие акции, учтенные на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрпассивной статьи.

По статье «Добавочный капитал» (счет 83) приводится следующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.

По статье «Резервный капитал» (счет 82) показываются суммы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убытка в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.

По статье «Нераспределенная прибыль» показывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, а в промежуточном балансе статья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение кредитового оборота над дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым – уменьшит). Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал и резервы».

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа статей, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Беспроцентные займы показываются в сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/01 оценка долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе, включает причитающиеся к оплате проценты или дисконт, привлеченный путем выпуска облигаций, – номинал облигации с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяют с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разница доначисляется с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по прочим кредитам и займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые обязательства признаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства списываются на увеличение текущего обязательства по налогу на прибыль (дебет счета 77, кредит счета 68).

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» объединены суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: займы и кредиты; кредиторская задолженность.

По статье «Займы и кредиты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок которой был приведен выше.

Рассмотрим обязательства, показываемые по группе статей «Кредиторская задолженность»:

• по статье «Поставщики и подрядчики» на основе сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудование, материалы, товары), принятые работы, потребленные услуги. Отдельной строкой следует выделять в балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченную выданными векселями по статье «Векселя к уплате»;

• по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, подлежащие выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Задолженность включается в баланс на основе остатков счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается сумма задолженности организации по всем видам налогов, сборов в бюджет. Задолженность включается в баланс на основе остатков счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эти суммы должны быть согласованы с соответствующими организациями, признание в балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

• по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям. Например, на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные», может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим