2) методы бухгалтерского учета;
3) методы экономической статистики.
На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. Наиболее часто в юридической практике применяются формальная проверка документа (56 %), метод встречной проверки (28 %) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направленности.
В процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда оперативно-следственные работники самостоятельно, либо с помощью специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, в случае установления конкретных признаков определенного преступления в данных бухгалтерского учета по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий ? документальная ревизия.
С целью повышения эффективности самостоятельного применения юристами специальных познаний при исследовании документальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся использования различных приемов по отношению к отдельным видам учетной документации.
Специальные познания в области бухгалтерского учета могут быть применены юристами при производстве непроцессуальных и процессуальных действий.
Все рассмотренные способы могут применяться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффективность их применения зависит от компетенции юриста-практика, его знаний не только судебной бухгалтерии, организации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей различных отраслей экономики в целом.
36. Понятие и виды документальной ревизии
Документальная ревизия ? это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Цель ревизии ? осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.
Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:
1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;
5) использования бюджетных средств по целевому назначению;
6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7) операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями;
8) обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9) полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
10) расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами;
11) обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для проведения ревизии назначается конкретное лицо ? ревизор.
Документальные ревизии различаются в зависимости от органов, осуществляющих проверку, на:
1) вневедомственные ? осуществляются государственными органами и направлены на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений;
2) ведомственные ? осуществляются вышестоящими организациями, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Недостатки:
а) проведение одним и тем же ревизором;
б) ведомственная заинтересованность ревизоров;
в) отсутствие внезапности при ее проведении;
г) неиспользование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;
3) внутрихозяйственные.
По основаниям назначения ревизии делятся на:
1) плановые ? осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных организаций в течение определенного срока;
2) внеплановые ? осуществляются внезапно, проводятся контрольно- ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.
По объему ревизии бывают:
1) полные ? проверяются все стороны хозяйственной деятельности;
2) неполные ? проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций.
В зависимости от полноты проверяемой документации:
1) сплошные ? проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции;
2) выборочные ? проверяются отдельные документы;
3) комбинированные ревизии ? проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых ? выборочным.
По составу ревизионной группы:
1) бухгалтерские;
2) комплексные.
По повторяемости контрольных действий:
1) первичные;
2) дополнительные;
3) повторные.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.
Программа ревизии включает в себя:
1) тему ревизия;
2) период, который должна охватить ревизия;
3) перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.
