быть согласованы в письме о задании; 2) основные аспекты письма; 3) аспекты планирования обзорной проверки; 4) документирование аудита; 5) основные процедуры и доказательства.

При оценке существенности в ходе обзорной проверки аудитор должен придерживаться тех же критериев, что и при выражении аудиторского мнения при аудите финансовой отчетности. Аудитор здесь также должен показать понимание бизнеса клиента, проводить различные сравнения, запросы по самым разным аспектам финансовой и нефинансовой информации.

В тех случаях, когда возможно полагать, что информация может быть сильно искажена, необходимо выполнить дополнительные процедуры, которые позволяют выразить негативную уверенность, или для подтверждения того, что необходимо по результатам аудита, выдать модифицированное заключение (МСА 700).

Отчет должен содержать четкие указания по поводу того, какое мнение выразить: а) оговорку по поводу негативной уверенности; б)сделать отрицательное заявление.

Цель MCA 920 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении профессиональных обязательств аудитора в случае получения им задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержания отчета.

Цель задания о согласованных процедурах – выполнение аудиторских процедур, которые были согласованы между аудитором, ответственным лицом и пользователем (или иным третьим лицом), и предоставление отчета.

Общие принципы задания о согласованных процедурах: соблюдение Кодекса этики; соблюдение основных принципов МСА.

Обычно должны согласовываться характер задания, его объем, сроки, та финансовая информация, которая делается объектом проверки, и форма отчета. Оформление задания осуществляется с помощью письма-задания.

В процессе выполнения задания прежде всего производится его планирование, документирование, а также все необходимые процедуры и доказательства в виде запросов, анализа, пересчетов и сравнений, наблюдений, инспектирования.

Отчет задания о согласованных процедурах должен содержать или отражать: 1) общие сведения; 2) ссылки на МСА; 3) заявление об отсутствии независимости; 4) указание цели проводимых в ходе задания процедур; 5) перечень проведенных процедур; 6) описание отмеченных фактов; 7) заявление о том, что это не аудит или обзорная проверка, а потому здесь не может быть выражена уверенность; 8) заявление о том, что в ходе проведения дополнительных процедур или обзорной проверки возможно было бы обнаружить и другие проблемы; 9) заявление о том, что данный отчет не распространяется на всю финансовую отчетность субъекта.

Цель МСА 930 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении профессиональных обязанностей бухгалтера при выполнении заданий по компиляции финансовой информации, а также в отношении формы и содержания отчета.

Цель задания по компиляции состоит в том, что бухгалтер должен использовать экспертные задания в области бухучета, а не в области аудита для сбора, классификации и обобщения информации.

Обычно задания по компиляции включают подготовку финансовой отчетности и другой финансовой информации.

К общим принципам при выполнении задания по компиляции нужно отнести необходимость соблюдения Кодекса этики. Кроме того, в тех случаях, когда имя бухгалтера связано с составлением им компилированной отчетности, он должен предоставлять соответствующим образом оформленный отчет.

Отчет должен содержать следующую информацию: общие сведения; ссылки на МСА; ссылку на отсутствие независимости по отношению к субъекту; заявление о том, что информация для выполнения задания предоставлена руководством субъекта и об ответственности руководства за эту информацию; заявление о том, что, поскольку не была проведена ни обзорная проверка, ни аудит, не может быть выражена уверенность в достоверности финансовой информации; указание о существенных отступлениях от основных принципов.

Этим вопросам посвящен МСА200. Поскольку данный стандарт посвящен общим принципам, регулирующим аудит финансовой отчетности, его нужно рассматривать совместно с МСА 120.

Цель МСА 200 – установление стандартов в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Цель аудита заключается в выражении аудитором мнения о том, насколько финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует основным принципам подготовки финансовой отчетности.

К общим принципам аудита относятся:

• соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

• проведение и выполнение аудита с профессиональным скептицизмом (т. е. с учетом возможных искажений);

• соблюдение объема аудита, т. е. тех процедур, которые необходимы для достижения целей аудита;

• обеспечение разумной уверенности, т. е. уверенности в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений.

Разумная уверенность формируется у аудитора в процессе накопления аудиторских доказательств, необходимых для формулирования выводов, подтверждающих отсутствие существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиту сопутствуют ограничения, которые носят как субъективный, так и объективный характер. Эти ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, могут быть связаны со следующими моментами:

• использованием тестирования;

• ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля (СВК);

• убеждающим характером аудиторских доказательств;

• субъективностью суждений аудитора.

Соответствующий российский стандарт ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным принципам аудита относит этические принципы. В данном российском стандарте подробно рассматриваются основные этические принципы, которые в МСА выделены в отдельный самостоятельный документ «Кодекс этики профессионального бухгалтера».

Работа аудитора начинается до того, как начинается проверка и аудитор приходит к клиенту. На начальной стадии должны быть согласованы условия аудиторских заданий, основным аспектам которых посвящен МСА 210 «Условия аудиторских заданий».

Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по согласованию условий задания с клиентом и составление ответа на просьбу клиента изменить условия задания.

Соглашение между аудитором и клиентом заключается на основании условий задания.

Даже при наличии закона об аудиторской деятельности (как в России) письмо о задании может быть полезно клиенту. Эта полезность обусловлена тем, что аудитор может в этом документе ознакомить руководство субъекта проверки с необходимой и неизвестной ему информацией. Желательно, чтобы письмо было направлено клиенту до начала аудита. Оно должно содержать информацию, необходимую для начала проверки.

Письмо должно содержать следующие основные элементы: