Дебет счета 51 «Расчетные счета», (счет 52 «Валютные счета», счет 50 «Касса»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») – получен денежный заем (кредит).

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

1) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

2) в период действия кредитного договора размер долговых обязательств заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит обязательств»).

Кредитор вправе согласно ст. 821 ГК РФ отказаться от полного или частичного предоставления кредита при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности возврата суммы кредита в срок (например, при неплатежеспособности должника). Однако и заемщик не может быть принужден к получению денежных средств, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам. Таким образом, денежные долговые обязательства в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не должны признаваться доходами должника.

Долговые обязательства по договору денежного займа в отличие от кредитных обязательств предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию в любом из рассматриваемых случаев начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре.

Существует определенный порядок признания в бухгалтерском учете процентов за пользование денежными займами и кредитами. К расходам по обычным видам деятельности относятся такие виды затрат, как проценты по займам и кредитам, взятые на приобретение материально-производственных запасов, а также финансовые вложения, начисленные до их поступления в организацию.

К операционным расходам можно отнести:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов, начисленные после их принятия к учету в организацию;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные после принятия их к учету в качестве внеоборотных активов;

3) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение финансовых вложений, начисленные после их принятия к учету;

4) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;

5) проценты по займам и кредитам, взятым на создание инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на 3 месяца;

К вложениям во внеоборотные активы относятся:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные до их принятия к учету в качестве внеоборотных активов;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на текущие цели, но израходованным на приобретение инвестиционных активов.

В случае отсутствия в возмездном договоре прямых условий о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Аналогичным образом признаются иные затраты, непосредственно связанные с получением денежных займов и кредитов (затраты по оказанию должнику юридических и консультационных услуг, проведению экспертиз, потреблению услуг связи и др.).

Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность займа и кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» – начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.

Проценты по договорам денежного займа и кредита могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно. При отсутствии специальных указаний это следует делать ежемесячно, причем до дня фактического возврата долга. В случае недостаточности суммы платежа, произведенного должником, по общему правилу основная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, проценты по финансовым долговым обязательствам необходимо продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного погашения.

Должник, уплатив проценты кредитору, сделает запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», счет 50 «Касса») – уплачены проценты кредитору за пользование заемными средствами.

Важно учитывать тот факт, что российское законодательство исключает возможность начисления процентов на проценты. Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неисполнение денежного обязательства, будучи санкцией нарушения договора, а не платой за пользование заемными средствами, могут дополнительно начисляться на сумму просроченной задолженности, помимо установленных договором процентов.

Должник на дату признания (присуждения) неустойки относит ее сумму на увеличение внереализационных расходов, о чем делается следующая запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям») – отражена задолженность по уплате присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Погашение задолженности перед кредитором отражается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») – произведен платеж в погашение присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения долгового обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные соответствующим договором.

Досрочный возврат сегодня предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочный возврат его возможен только с согласия кредитора,