или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Но вот проверка окончена, налоговый инспектор больше не требует каких-либо документов, не спрашивает, откуда взялись те или иные цифры, в бухгалтерии постепенно наводится порядок среди растрепанных подшивок бухгалтерской отчетности и вроде бы все нормализуется. Осталось лишь дождаться того самого результата, ради которого собственно и затевалась проверка, а именно – виновен или нет, а если виновен, то на какую сумму…
У налоговой инспекции есть ровно два месяца (как это определено ст.100 НК РФ) на подготовку акта по результатам проверки. Хотя, как правило, такой акт подготавливается в течение двух-трех недель и вручается для ознакомления руководителю организации или иному лицу, действующему от его имени на законных основаниях. При получении акта руководитель или представитель организации должен его подписать, но при этом нужно быть очень внимательным, поскольку необходимо четко разграничивать в подтверждении какого факта ставится подпись – только в получении акта или в подтверждение своего согласия с ним. Наиболее корректной в этом случае представляется следующая формулировка «Акт получен, возражения по нему будут представлены позже», ставится подпись и дата получения. С момента получения акта у налогоплательщика есть ровно две недели на то, чтобы подготовить и представить в налоговый орган возражения по нему. И хотя отсутствие таких возражений не лишает налогоплательщика в последствии на обжалование решения, вынесенного по результатам проверки, все же исходя из сложившейся практики такие возражения (если для них действительно есть основания) лучше подготовить и представить в налоговый орган. Это объясняется следующим: во-первых, таким образом можно попытаться изменить мнение налоговой инспекции о тех фактах, которые с ее стороны рассматриваются как налоговые правонарушения, во-вторых, такое возражение – фактически черновик будущего искового заявления или жалобы, если будет принято решение о дальнейшем судебном отстаивании своих интересов. Кроме того, при вынесении решения по результатам проверки налоговый орган будет обязан принять во внимание заявленные возражения и дать им мотивированную оценку. Таким образом, можно заранее узнать предварительные доводы налогового органа, на которые он будет ссылаться в судебном заседании. И наконец, в соответствии со ст.101 НК РФ и п. 2.6. Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138) в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации- налогоплательщика или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. В случае если налоговым органом было принято решение с учетом заявленных возражений, но без уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки или будет назначен срок явки без соблюдения требования о заблаговременности предупреждения – это является достаточным основанием для отмены указанного решения. При этом следует иметь в виду, что бремя доказывания надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки полностью возложено на налоговый орган.
Независимо от наличия или отсутствия возражений со стороны налогоплательщика решение по итогам налоговой проверки должно быть вынесено в течение 14 дней по истечении срока, предоставленного ему для заявления возражений.
В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в котором должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены, должна быть ссылка на документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту и результаты рассмотрения этих доводов. В случае, если такие обстоятельства отсутствуют или являются необоснованными, как показывает практика, это является достаточным основанием для отмены решения налогового органа. Так, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.2001 г. № КА-А40/6319-01 была подтверждена правомерность отмены судом первой инстанции решения налогового органа на основании того, что и в акте проверки, и в оспариваемом решении отсутствовали установленные обстоятельства налогового правонарушения, доводы налогоплательщика и результаты рассмотрения таких доводов. Кроме того, судом указано, что в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. В данном случае налоговый орган в силу указанных выше причин не доказал факт налогового правонарушения и вину ответчика.
Согласно ст.108 НК РФ можно установить следующие основные принципы налоговой ответственности:
? никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
? никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
? предусмотренная налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;
? привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
? привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;
? лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;
? неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В Налоговом кодексе также перечислены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии с ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Встречаются случаи, когда деяние, обнаруженное сотрудниками налогового органа имеет признаки состава преступления, но вина лица в его совершении исключается в соответствии с нормами НК РФ. Такие случаи (в соответствии со ст.111 НК РФ) следующие:
? совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
? совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния