проверить:
– как организацией применяется новый порядок исправления счетов-фактур. Суть новых правил заключается в том, что покупатель получает право на вычет только в том налоговом периоде, когда у него будет исправленный вариант счета-фактуры;
– какие реквизиты содержатся в новом счете-фактуре. Необходимо обратить внимание на подписи на счетах-фактурах. Если счета-фактуры подписаны другими лицами, а не директором и главным бухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на основании которого было передано право подписи;
– какой адрес указан в счете-фактуре (юридический или фактический). В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2006 № 03-04-09/15 адрес должен быть тот же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактический адрес, то и в счете- фактуре могут быть указаны оба адреса.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС:
– неправильное применение налоговых льгот;
– нарушение порядка определения налоговых вычетов;
– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 12.1) руководителю проверки.
Процедура 1. Проверка правильности начисления НДС
Процедура 2. Проверка правильности применения вычетов по НДС
Процедура 3. Проверка правильности исчислении НДС по авансам
Процедура 4. Проверка правильности формирования книги покупок и книги продаж
Процедура 5. Сопоставление оборотов по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС»[14]
Глава 13
Аудит налога на прибыль
– цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль;
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль;
– последовательность работ при проверке налога на прибыль;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль.
Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита налога на прибыль является проверка:
– состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
– формирования налоговой базы;
– определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;
– отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
– классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
– полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.
Основной нормативный документ – Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.
Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;
– оценить аудиторские риски;
– рассчитать уровень существенности;
– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.
Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые возможно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми компанией).
Для целей налогового учета необходимо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. п.).
Основной этап
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:
– оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
– проверяется налоговая отчетность организации;
– прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в табл. 13.1.
