принятия актива к учету.

В случае изменения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо учитывать, что стоимость может меняться только в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Аудитор должен проверить, что организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

В случае, если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также при выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:

– не ведется аналитический учет финансовых вложений;

– отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;

– неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;

– существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;

– несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

– нарушается порядок проведения инвентаризации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 7.1) руководителю проверки.

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам финансовых вложений с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)[6]

Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям, или о расходовании денежных средств на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Процедура 3. Сопоставление данных в разделе VI «Финансовые вложения», указанных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с данными аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения»

Процедура 4. Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках (формы № 2)

Процедура 5. Сопоставление данных о выбытии финансовых вложений в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2).