бюджетом там проводятся только по итогам года и при этом производится перерасчет налоговой базы, т. е. выручка признается в целях налогового учета лишь в том случае, если будут сформированы все расходы.
В нашей практике этот момент пока не находит широкого применения и понима–ния в налоговых органах, но смелые руководители применяют его, так как законода–тельно этот момент отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Читаем дословно:
«Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци–ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».
В недалеком будущем, применяя ПБУ 9/99, мы сможем привести учет к циви–лизованному виду, а пока остается выбрать один из вариантов.
Вариант 1. Если момент оплаты и момент отгрузки значительно отличаются и выручка более 1,0 млн руб. в квартал, то можем применять особые моменты при–знания выручки – в строительстве используя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (глава 2).
Вариант 2. Если момент отгрузки и момент оплаты не значительно отличаются по времени и мы готовы начислять налоги в момент отгрузки, то можно приме–нить метод учета: момент признания выручки и для бухгалтерского, и для налого–вого учета – по начислению (глава 3).
Вариант 3. Если момент оплаты наступает значительно позже момента отгрузки, то можно применить момент признания выручки для бухгалтерского учета – по на–числению, а для налогового учета – по кассовому (при выручке менее 1,0 млн руб. в квартал) (глава 5).
Следует отметить, что ведение учета по первому варианту по силам только вы– сококвалифицированным и смелым бухгалтеру и руководителю.
В данной главе представлен самый простой и легкий вид учета (вариант 2).
3.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету с ведением Журнала хозяйственных операций и Оборотно-сальдовых ведомостей, применяя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).
Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начислению и признавать ее в момент подписания акта на выполненные работы заказчиком.
2. Налоговый учет вести с использованием регистров налогового учета:
• Регистр «Доходы организации».
• Регистр «Прочие операционные доходы организации».
• Регистр «Расходы организации».
• Регистр «Прочие операционные расходы организации».
Выручку для налогового учета признавать так же, как для бухгалтерского уче–та, по начислению. Доходы признавать в момент подписания акта на выполнен–ные работы заказчиком. При ведении налогового учета не использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога на прибыль производить по данным регистров налогового учета.
В связи с тем, что планируемая выручка за месяц составляет более 3,0 млн руб., расчеты с бюджетом по НДС и налогу на прибыль производить ежемесячно.
Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывать исходя из фактиче–ской прибыли. Декларации по НДС и налогу на прибыль направлять в ИФНС также ежемесячно в сроки, установленные законодательством.
3. Для оперативного учета и анализа денежных средств, налоговых платежей, а также результатов деятельности производить следующие расчеты в таблицах:
• Учет авансов.
• Итоги (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
• Анализ налоговых платежей.
• Финансовые результаты деятельности.
• Движение денежных средств.
4. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету и на расходы по налоговому учету в момент ввода их в эксплуатацию.
5. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Рабочий план счетов ООО «Вектор»
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
04 – Нематериальные активы
05 – Амортизация нематериальных активов
08 – Вложения во внеоборотные активы
19.1 – НДС по оприходованным ценностям
10 – Материалы
20 – Основное производство
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
66.1 – Краткосрочные кредиты банка
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по НДС
68.4 – Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
68.5 – Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
69.3 – Расчеты с ФОМС
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
82 – Резервный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
