Опираясь на конструкцию правовых норм ст.102 НК РФ, можно сделать вывод, что нет. Так, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ к налоговой тайне не относятся сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения.

Относятся ли сведения о величине задолженности налогоплательщика к сведениям о нарушении законодательства о налогах и сборах? Очевидно, что, нарушая законодательство о налогах и сборах, налогоплательщик совершает правонарушение, предусмотренное конкретной статьей упомянутой главы.

Включение информации о конкретной сумме задолженности налогоплательщика в понятие информации вступает в прямое противоречие с вышеуказанной главой НК РФ, а также со ст. 23, 24 Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, думается, что налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, вправе лишь сообщать любому лицу сведения о том, что конкретный налогоплательщик не уплатил налог, но не вправе разглашать сведения о величине его задолженности перед государством.

Сам налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием к государственному органу о возмещении причиненных подобными действиями убытков. Вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, согласно ст. 1069 ГК РФ подлежит возмещению. Он возмещается соответственно за счет казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципального образования. Однако истец должен доказать наличие причинной связи между разглашением государственным органом налоговой тайны и понесенными налогоплательщиком экономическими убытками[52] .

В общих чертах порядок хранения сведений, составляющих налоговую тайну, в чем схож с аналогичной процедурой, применяемой в отношении коммерческой тайны. Здесь применимы те же рекомендации, методы, способы защиты информации, о которых велась речь в предыдущем разделе настоящего пособия. Вместе с тем порядок хранения налоговой тайны имеет ряд специфических особенностей, которые во многом предопределены следующими обстоятельствами:

1) характером и родом сведений, обладающими соответствующей степенью защиты;

2) субъектами, осуществляющими их сбор, накопление и как следствие несущими ответственность за их сохранность;

3) порядком работы и передачи такого рода сведений.

Наряду с этим отметим, что вся работа со сведениями, составляющими налоговую тайну, в том числе и их хранение, носит сугубо легитимный характер, где каждое действие (сбор, накопление, обработка, передача и тому подобное) имеют четкую законодательную (или иную правовую) регламентацию.

Экономическая информация может находиться под охраной как одного, так и нескольких правовых режимов защиты. В режим налоговой тайны информация переходит после того, как она стала известна налоговому органу, таможенному органу или органу государственного внебюджетного фонда. В ст. 31 НК РФ указано, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Очевидно, что при реализации указанных в ст. 31 НК РФ прав налоговые органы получают огромный объем информации, который имеет ценность для заинтересованных лиц.

Однако вместе с правом получать от налогоплательщиков и налоговых агентов конфиденциальные сведения на налоговые органы возложена и закрепленная п. 6 ст. 32 НК РФ обязанность соблюдать налоговую тайну.

В соответствии со ст. 102; п. 3 ст. 21; п. 2 ст. 24 НК РФ правом требовать соблюдения налоговой тайны обладают организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Как собственники предоставленной в соответствии с НК РФ информации они вправе по своему усмотрению самостоятельно реализовывать правомочия владения, пользования и распоряжения этой информацией, в том числе придавать ее огласке и давать согласие налоговым органам на ее разглашение (ст. 6 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» (с изм. и доп. от 10 января 2003 г.)). Налоговый орган выступает лишь владельцем информации, составляющей налоговую тайну[53] .

Соблюдение налоговой тайны по смыслу действующего законодательства следует рассматривать не иначе как совершение с рассматриваемой информацией необходимых в работе налоговой службы (или иного ее держателя) действий, исключающих возможность ее несанкционированного распространения.

В части, касающейся предоставления сведений, составляющих налоговую тайну, законодательно четко определены основания, порядок и круг субъектов ее получения. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Документы на бумажных и электронных носителях, содержащие сведения, составляющие в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну, должны храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц и сотрудников налоговых органов, не имеющих полномочий для работы с такими сведениями.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела. Кроме того, сведения, составляющие налоговую тайну, в определенных законом случаях могут быть переданы налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам). Наряду с этим, в случаях выявления, в предоставляемых в налоговый орган информации, потенциально претендующей на защиту в рамках режима налоговой тайны, свидетельств нарушения законодательства о налогах и сборах, а равно иных противоправных деяниях, соответственно об указанных фактах должны быть незамедлительно информированы правоохранительные органы или иные властные структуры.

Представленное позволяет сделать вывод о том, что режим налоговой тайны не распространяется в случаях истребования соответствующей информации:

1) контрольно-ревизионными органами, в том числе органами, ответственными за исполнение решения суда;

2) таможенными органами;

3) органами, осуществляющими оперативно-разыскную деятельность, дознание или предварительное следствие, в рамках возбужденного уголовного дела;

4) судом;

5) налоговыми или правоохранительными органами других государств при наличии соответствующей договоренности.

Вместе с тем соответствующие правовые акты предусматривают определенную информационную работу с налогоплательщиком, что в некоторой степени усложняет деятельность налоговых (и иных) органов по обеспечению безопасности и конфиденциальности, содержащей налоговую тайну. Отметим, что в целях реализации налоговыми органами обязанности по защите налоговой тайны приказом МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468 был утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, основная цель которого – упорядочить работу с налогоплательщиками. Названный документ определяет объем информации, которая может быть предоставлена налогоплательщику в порядке информационной деятельности органов налогового контроля.

Работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована по следующим основным направлениям:

1) индивидуальное информирование налогоплательщиков (при личном общении или по телефону);

2) публичное информирование.