1) об ИНН, присвоенном ему налоговым органом при постановке на учет;

2) о перечне расчетных, текущих и иных счетов;

3) о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета;

4) о месте его нахождения или об отсутствии таких сведений;

5) об уплате налогов и иных обязательных платежей;

6) о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности.

Истребование в инспекциях копий документов, оригиналы которых хранятся в других организациях, получение копий с них производится с согласия начальников налоговых органов, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

Вторая группа сведений, которыми располагают налоговые органы, формируют блок конфиденциальной информации. Она представляет собой документированную информацию, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ. В ее число входит: служебная, налоговая, государственная тайна. У этих видов информации различный режим доступа. Соответственно и свой правовой режим охраны.

[48] , к разряду конфиденциальной информации отнесены следующие виды сведений:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т. д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Как следует из данного Перечня и норм Федерального закона от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»[49] , персональные данные являются особым видом конфиденциальной информации, основным отличием правового статуса которых является то, что режим защиты персональных данных устанавливается Федеральным законом, а иных видов конфиденциальной информации – собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом на основании упомянутого Федерального закона.

С учетом изложенного определим суть и содержание информации, которая подпадает под правовой режим налоговой тайны. Под налоговой тайной следует понимать документированную информацию о налогоплательщике, полученную при осуществлении налогового контроля органами, отвечающими за поступление налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, доступ к которой ограничивается в соответствии с законодательством РФ.

Отметим, что обязательным признаком такого рода сведений является необходимость их получения налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом. Предоставление подобного рода сведений в иные, нежели указанные органы и организации автоматически исключает режим налоговой тайны в силу прямого указания закона.

Обращаем ваше внимание, что предоставляемые в налоговые органы сведения относительно вверенной вам организации имеют несколько режимов защиты, одним из которых является режим налоговой тайны. Группа сведений, речь о которых пойдет несколько позднее, предоставляемая в налоговые инстанции во исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей (например, при регистрации организации в момент ее создания, предоставления налоговой отчетности и т. п.), является актуальной и для самого налогоплательщика, так как содержит немало информации относительно его коммерческой деятельности, ее секретов и результатов, которая будет во многом интересна конкурентам последнего. Именно в этой связи в большинстве случаев такого рода сведения грифуются и формируют так называемую коммерческую тайну, речь о которой велась в предшествующей главе настоящего пособия. Вместе с этим полученные сотрудниками сведения в силу профессиональной этики и должностных обязанностей последних не подлежат разглашению и формируют тем самым служебную тайну. Однако в отношении такого рода вывода существует несколько ограничений. Необходимо провести различие между налоговой тайной и служебной тайной налоговых органов, поскольку анализ нормативных актов ФНС России свидетельствует об отсутствии четкого разграничения этих видов тайн, в частности, в передаче составляющей их информации[50] .

Общим между служебной и налоговой тайнами является то, что они относятся к конфиденциальной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Возникающие по поводу служебной и налоговой тайн правоотношения различаются по объекту, субъектам и юридическому содержанию, что позволяет говорить о существовании двух самостоятельных правовых режимов конфиденциальной информации налоговых органов. Так, ст. 102 НК РФ определено, что объект налоговой тайны составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) при осуществлении его полномочий. Думается, что объект служебной тайны налоговых органов составляют сведения, связанные с организацией и проведением оперативной деятельности налоговых органов в целях выполнения задач, возложенных на них законом. Содержание и перечень информации, отнесенной к служебной тайне, определяет руководитель налогового органа. Например, к служебной тайне следует отнести сведения о должностных лицах (иных работниках) налогового органа – персональные данные, адрес, должность и другое, а также нормативно-распорядительные документы налоговых органов с ограниченным доступом (например, методики, формы, способы проведения налоговых проверок, планы контрольных мероприятий и другие, имеющие статус документов «Для служебного пользования»)[51] .

Выделим основные составляющие информации, в отношении которой при наличии нижеприведенных условий устанавливается режим налоговой тайны:

1) сведения должны быть переданы в порядке и в случаях, установленном законом, в налоговые органы, органы государственного внебюджетного фонда и таможенные органы;

2) такого рода сведения персонализируют налогоплательщика;

3) не разглашены или не переданы иным способом, оговоренным законом, третьим лицам.

Итак, в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Анализ налогового законодательства позволяет выделить две группы сведений, предоставляемых налогоплательщиками (как физическими, так и юридическими лицами), во исполнение возлагаемых на них обязанностей: в момент постановки на налоговый учет (процедура регистрации), в ходе осуществления налогового контроля (предоставление налоговой отчетности). В частности, от налогоплательщиков налоговые органы получают:

1) информацию и документы, необходимые для постановки на учет;

2) налоговые декларации;

3) документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним;

4) сведения об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц: