финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116 н) по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
к Положению по
бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02, утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 10 декабря 2002 г. № 126 н
ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ПРИ ВЫБЫТИИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.
Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО «С») на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО «С»). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.
Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)
1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:
(10,0 млн руб. + 5,0 млн руб. + 6,6 млн руб. + 9,6 млн руб.) / 290 = =107,6 тыс. руб.
2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
130 X 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.
3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн руб. – 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб.
или:
160 X 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).
Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Пример 2
1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:
(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.
2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн руб. – 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.
3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:
16,1 млн руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).
Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105 н (ред. от 18.09.2006)
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22 января 2004 г. № 5457
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 24 ноября 2003 г. № 105 н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (ПБУ 20/03)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 г. № 68 н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 января 1999 г., регистрационный № 1682) с 1 января 2004 г.
3. Ввести в действие настоящий Приказ с бухгалтерской отчетности за 2004 год.
Министр
А. Л. КУДРИН
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В
